Договор авторского заказа налогообложение в 2023 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор авторского заказа налогообложение в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В настоящее время работодатели платят страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за работников, с которыми были заключены трудовые договоры (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
Взносы на обязательное медицинское страхование
Одновременно для работодателей будет дополнен перечень лиц, за которых необходимо перечислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 12 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).
Напомним, сейчас застрахованными в системе обязательного медицинского страхования лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие в России иностранные граждане и лица без гражданства (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
Временно пребывающие на территорию РФ работники из числа иностранцев застрахованными лицами не считаются, и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за них не уплачиваются. С 1 января 2023 года данный пробел устраняется.
Соответственно, за временно пребывающих и осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства необходимо будет уплачивать страховые взносы на общих основаниях (ч. 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Тариф взносов на обязательное медицинское страхование с выплат в пользу таких лиц для работодателей составит 5,1%.
Лицензионный договор представляет собой специальное разрешение со стороны правообладателя (лицензиара) на использование другой стороной (лицензиатом) произведения (кинофильма, музыкального трека и т.п.) в установленных договором пределах.
По данному договору передаваться может только исключительное право.
Право авторства, право автора на имя, на обнародование, на неприкосновенность произведения являются тесно связанными с личностью автора произведения и не отчуждаются.
Существует два вида выдаваемых лицензий: простая (неисключительная) лицензия и исключительная. В первом случае лицензиар может передать аналогичную возможность использовать объект и другим субъектам, а во втором — он этого делать не вправе, передача осуществляется только единственному лицензиату.
Примером может послужить передача своих прав автором произведения книжному издательству по лицензии:
- по исключительной лицензии – предоставляются права на использование текста книги без сохранения за правообладателем (автором) права выдачи лицензий другим лицам (издательствам). Писатель, предоставляющий право в данном случае, лишается возможности заключения аналогичных договоров. То есть, издательство получает эксклюзивные права на произведение;
- по неисключительной лицензии – права на использование книги предоставляются с сохранением за автором права выдачи лицензий другим издательствам. То есть правообладатель может подписать аналогичные договоры с другими издательскими домами.
В связи с увеличением размера страховых взносов и предельной облагаемой базы планируется, что максимальный размер пособий вырастет к 2025 году в 1,5 раза.
Сейчас, напомним, максимальный размер пособия:
- по временной нетрудоспособности при стаже более 8 лет составляет 78 207 рублей за полный календарный месяц;
- по беременности и родам – 360 164 рубля за 140 дней;
- по уходу за ребенком до полутора лет – 31 282,82 рубля за полный календарный месяц. Если у работника заработная плата 150 000 рублей, то он мог бы получить пособие по уходу за ребенком около 60 000 рублей. Но законодатель для всех ограничил предельный размер пособия, независимо от того, какой размер зарплаты.
Новые изменения несколько улучшат ситуацию и работники, зарабатывающие выше среднего, смогут претендовать на более высокие суммы пособий (Таблица 3).
Налогообложение договора авторского заказа
Отчуждение исключительного права и лицензионное соглашение обязательно заключаются в письменной форме. Несоблюдение формы влечет признание договорных отношений недействительными.
Авторский заказ допустимо согласовать в устной форме. Но это допускается только в случае отсутствия в нем условия об отчуждении произведения или предоставлении его в пользование заказчику в установленных пределах. При наличии таких условий письменная форма обязательна.
По умолчанию все перечисленные типы договорных отношений являются возмездными, если условиями соглашения не установлено иное. Размер вознаграждения должен быть прописан в соглашении. Если это условие не прописать, то контракт не будет считаться заключенным.
Периодические выплаты авторам произведений относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет авторских договоров у заказчика отражается следующей проводкой:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислены выплаты.
Дебет 76 Кредит 51 — выплачено вознаграждение.
Если созданное произведение отвечает критериям признания его основным средством или НМА и получено оно в результате отчуждения исключительных прав на него, то его поступление и начисление выплаты за него следует отразить проводками:
Дебет 08 Кредит 76.
Дебет 01 (04) Кредит 08.
Как облагаются выплаты авторам: справочник для бухгалтера
Допустим, ошибка была обнаружена во втором квартале – после расчета. Автор предоставил письменное заявление на профессиональный вычет в пределах норматива.
Бухгалтер должен рассчитать базу для начисления взносов: 170 000 рублей – (170 000 руб. × 20%) = 136 000 рублей.
Затем определить сумму, на которую была завышена база: 34 000 рублей (170 000 руб. – 136 000 руб.).
Сумму взносов, рассчитанную с этой разницы, бухгалтер должен сторнировать.
В период обнаружения ошибки в бухгалтерский учет необходимо внести следующие исправительные записи:
| ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2 |
Договор авторского заказа налогообложение
С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:
- договора о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
- лицензионного договора, по которому передаются права на произведение в пределах, установленных договором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
- договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность, являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия, указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.
В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).
Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:
Дебет 08 Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;
Дебет 20 (44…) Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.
Последняя проводка применяется в следующих случаях:
- полученное произведение не может быть признано нематериальным активом (не соответствует условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007), а вознаграждение выплачивается в виде периодических платежей за временное использование объекта авторских прав;
- периодические платежи начисляются после завершения формирования стоимости нематериального актива.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов и пункта 16 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
Если вознаграждение выплачивается в фиксированной разовой сумме за временное пользование произведения, необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 такие платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Из совокупности норм пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов можно сделать вывод, что фиксированный разовый платеж нужно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отразить следующей проводкой:
Дебет 97 Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).
Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное исключительное право на произведение образует нематериальный актив
ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации его книги. Выпуск печатной продукции является основным видом деятельности организации.
В апреле Кондратьев передал организации книгу и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи).
Размер авторского вознаграждения составил 100 000 руб. Кондратьев имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ в размере 10 400 руб. ((100 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%).
В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 89 600 руб. (100 000 руб. – 10 400 руб.).
Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
В апреле:
Дебет 08 Кредит 76
– 100 000 руб. – начислено авторское вознаграждение Кондратьеву.
В мае:
Дебет 76 Кредит 50
– 89 600 руб. – выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?
Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.
Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.
Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами:
- либо от самого автора-предпринимателя;
- либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.
С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.
Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.
Так, по договору авторского заказа автор может:
- предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;
- передать заказчику все исключительные права на произведение.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.
Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
В случае передачи (отчуждения) исключительных авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, доходы автора-нерезидента считаются полученными от источников за пределами России. Такой вывод позволяют сделать положения подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Если нерезидент получает доход от источников за пределами России, то такой доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая автору вознаграждение за передачу всех исключительных прав на произведение, российская организация-заказчик НДФЛ удерживать не должна.
Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).
Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).
Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.
Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:
- в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
- на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).
Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Доходы художника в интернете
Вопрос. Автор не предприниматель. Может ли автор одновременно продавать свои работы в цифровом виде, и получать авторское вознаграждение (роялти). Регистрировать ему ИП или нет.
Ответ. Художники создающие произведения в натуре без использования компьютерной техники могут осуществлять деятельность без регистрации ИП с уплатой сбора за осуществление ремесленной деятельности.
Получение дохода от произведений созданных в цифровом формате без регистрации ИП возможно только по АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ (в том числе получая роялти), и это не обычная продажа, авторский договор это вообще лицензионный договор и договор о передаче прав на использование произведения, а не прямая продажа произведения.
Налогообложение договора авторского заказа
Отчуждение исключительного права и лицензионное соглашение обязательно заключаются в письменной форме. Несоблюдение формы влечет признание договорных отношений недействительными.
Авторский заказ допустимо согласовать в устной форме. Но это допускается только в случае отсутствия в нем условия об отчуждении произведения или предоставлении его в пользование заказчику в установленных пределах. При наличии таких условий письменная форма обязательна.
По умолчанию все перечисленные типы договорных отношений являются возмездными, если условиями соглашения не установлено иное. Размер вознаграждения должен быть прописан в соглашении. Если это условие не прописать, то контракт не будет считаться заключенным.
Периодические выплаты авторам произведений относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет авторских договоров у заказчика отражается следующей проводкой:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислены выплаты.
Дебет 76 Кредит 51 — выплачено вознаграждение.
Если созданное произведение отвечает критериям признания его основным средством или НМА и получено оно в результате отчуждения исключительных прав на него, то его поступление и начисление выплаты за него следует отразить проводками:
Дебет 08 Кредит 76.
Дебет 01 (04) Кредит 08.
ООО «Издательство» в первом квартале текущего года заключило договор на создание литературного произведения. Фирма выплатила вознаграждение в сумме 170 000 рублей. Бухгалтер начислил страховые взносы на полную сумму вознаграждения.
В целях упрощения в примере не рассматривается начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налога на доходы физических лиц.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 170 000 руб. – начислена сумма вознаграждения по авторскому договору;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
— 37 400 руб. (170 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на ОПС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
— 8670 руб. (170 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на ОМС.
Обратите внимание
Выплаты физлицам по договорам авторского заказа не облагают страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 422 НК РФ).
Бухгалтер ООО «Издательство» нарушил порядок начисления страховых взносов на выплаты по авторским договорам.
В пункте 8 статьи 221 НК РФ прописано, что страховые взносы начисляются на сумму доходов по договорам авторского заказа, уменьшенную на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов по этим договорам. Если расходы не подтверждены документально, то доходы можно уменьшить на сумму нормативного вычета. Они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в статье 221 НК РФ.
Для начисления страховых взносов доходы от создания литературного произведения можно уменьшить на 20%, но бухгалтер не потребовал от автора заявления на предоставление профессионального вычета в размерах норматива.
Разработка программного обеспечения
Программное обеспечение — это программы для ЭВМ и разнообразные базы данных. Разработка ПО также является предметом интеллектуальной деятельности, но исполнителем часто становится юридическое лицо или коллектив исполнителей.
Этот вид деятельности имеет свою специфику, и при оформлении документации нужно учитывать следующие особенности:
Должно прилагаться подробное ТЗ. При выполнении сложных и долгосрочных работ условия ТЗ могут утратить свою актуальность, поэтому важно предусмотреть процедуру пересмотра ТЗ.
Могут утверждаться промежуточные этапы, каждый из которых принимается и одобряется заказчиком.
Стоимость работы может рассчитываться на основании почасовой оплаты. Исключительное право на ПО изначально отводится заказчику, что указано в ст. 1296 ГК РФ.
Договор авторского заказа на разработку программного обеспечения должен четко сформулировать требования, права и обязанности всех сторон.
ИП: прибавка к пенсии, поддержка медицины
Многие организации в 2010 году задавались вопросом: будет ли облагаться страховыми взносами вознаграждение, выплаченное индивидуальному предпринимателю по договору авторского заказа, лицензионному и т. д., ведь ИП поименованы в качестве самостоятельных плательщиков страховых взносов?
Чиновники ответили однозначно — да, будут (письмо Минздравсоцразвития России от 6 июля 2010 г. № 2174-19). Как и в предыдущей ситуации, исключения составляют страховые взносы, уплачиваемые в ФСС.
К примеру, общество с ограниченной ответственностью поручает индивидуальному предпринимателю написать сценарий. Гражданское законодательство классифицирует такой договор как авторский, когда одна сторона (автор) обязуется другой стороне (заказчику) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (ст. 1288 ГК РФ). Причем договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на этот сценарий.
В целях уплаты страховых взносов выплаты по такому договору признаются объектом для их начисления за исключением тех, которые уплачиваются в ФСС (часть 1 ст. 7, п. 2 части 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Тот факт, что автором произведения является индивидуальный предприниматель, не имеет значения. В данном случае это автор, то есть физическое лицо.
Внимание
Если организация заключает с индивидуальным предпринимателем гражданский договор на выполнение работ (оказание услуг), исчислять страховые взносы с сумм вознаграждений по ним не нужно. Однако, когда заключается договор авторского заказа, договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и т. д. , выплаты по ним являются объектом обложения страховыми взносами вне зависимости от того, с кем заключен такой договор.
Для сравнения: если бы общество заключило договор с предпринимателем на выполнение работ, то с такой суммы начислять страховые взносы не надо. В Законе № 212-ФЗ об этом прямо говорится: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по гражданским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых, в частности, индивидуальным предпринимателям) (часть 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Внимание
Индивидуальный предприниматель, работающий по договору авторского заказа, обеспечивает свое социальное страхование как минимум дважды: при выплате вознаграждения сумму страховых взносов исчислит и уплатит заказчик (за исключением страховых взносов, начисляемых в ФСС); по окончании года индивидуальный предприниматель заплатит их «сам за себя» из расчета стоимости страхового года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, работающий по договору авторского заказа, обеспечит свое социальное страхование как минимум дважды:
- при выплате вознаграждения сумму страховых взносов исчислит и уплатит заказчик (за исключением страховых взносов, начисляемых в ФСС);
- по окончании года индивидуальный предприниматель заплатит их «сам за себя» из расчета стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Корректируются льготы
Отменяется освобождение от налогообложения прибыли, полученной от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет. Льгота предназначалась для завода «БелДжи» и рекомендована к отмене как невостребованная.
Корректируется льгота в отношении прибыли, полученной от реализации продуктов питания для детей раннего и дошкольного возраста.
Напомним, что в перечне продукции, включенной в единую ТН ВЭД ЕАЭС, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80, содержатся термины «питание для детей раннего возраста» и «детское питание». Таким образом, определить сумму прибыли, полученной от реализации произведенных продуктов питания для детей «дошкольного возраста» (3–6 лет), проблематично. Поэтому отменяется возможность применения льготы в отношении продуктов питания для дошкольников.
Предмет договора, срок исполнения
При определении предмета договора авторского заказа необходимо учитывать Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 июня 2006 г. N 2039/06 по делу N А56-10018/2005, в котором сказано, что договор авторского заказа считается заключенным, если предмет договора оговорен максимально конкретно. Таким образом, в договоре авторского заказа необходимо как можно точно конкретизировать параметры создаваемого произведения, иначе возникает риск признания такого договора незаключенным вследствие несогласованности сторонами существенного условия о его предмете.
Как сказано в Постановлении ФАС Московского округа от 27 мая 2009 г. N КГ-А40/4540-09 по делу N А40-45577/08-67-390, особенности авторского договора заказа определяются тем, что он заключается в отношении произведения, которое еще не существует и будет создано лишь в перспективе. Поэтому наряду с условием о предмете договора — создании обусловленного произведения — существенным условием договора авторского заказа является условие о передаче произведения заказчику в установленный срок.
Произведение, создание которого предусмотрено договором авторского заказа, согласно п. 1 ст. 1289 ГК РФ должно быть передано заказчику в срок, установленный договором. Договор авторского заказа, который не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения, не считается заключенным.
В случае когда срок исполнения договора наступил, автору при необходимости и наличии уважительных причин для завершения создания произведения может быть предоставлен дополнительный льготный срок продолжительностью в 1/4 часть срока, установленного для исполнения договора, если соглашением сторон не предусмотрен более длительный льготный срок. Такой порядок установлен п. 2 ст. 1289 ГК РФ.
По истечении льготного срока, предоставленного автору, заказчик, руководствуясь п. 3 ст. 1289 ГК РФ, вправе в одностороннем порядке отказаться от договора авторского заказа. Заказчик также вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором для его исполнения, если договор авторского заказа к этому времени не исполнен, а из его условий явно вытекает, что при нарушении срока исполнения договора заказчик утрачивает к нему интерес.
Как сейчас платит налоги ювелирный бизнес?
ИП и ООО в ювелирной отрасли, имеющие доход до 219,2 млн рублей в год и до 130 сотрудников в штате, могут применять упрощённую систему налогообложения (УСН). ИП могут выбрать и патент при доходе менее 60 млн рублей и не более 15 человек в штате.
Юрлица и ИП на УСН не платят НДС. Их налоговая нагрузка зависит от выбранного объекта налогообложения и дохода:
-
если доход не более 164,4 млн рублей, с объекта «доходы» уплачивают 6 %, а с «доходы минус расходы» — 15 %;
-
если доход от 164,4 до 219,2 млн рублей, уплачивают 8 % с объекта «доходы» или 20 % с «доходы минус расходы».
Не услуги, не подряд, а авторский заказ
Организации, нанимая исполнителей на такие разовые работы, как:
- осуществление фото и видеосъемки,
- разработку символики для компании,
- разработку программного обеспечения,
- и т.п.,
нередко заключают с ними либо договоры возмездного оказания услуг, либо договоры подряда.
- Однако ни тот ни другой договор не предназначен для оформления такого рода отношений и, соответственно, не может в полной мере учесть интересы ни нанимателя, ни исполнителя.
- При оформлении договорных отношений на выполнение работ такого рода, необходимо учитывать, что исполнители не просто оказывают услуги компании, а создают произведения и, соответственно, правоотношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 70 ГК РФ «Авторское право», а точнее — статьями 1288 и 1289 ГК РФ.
- В соответствии с вышеуказанными положениями ГК РФ, с авторами произведений необходимо заключать договоры авторского заказа.
Договора авторского заказа заключается с исполнителем (будущим автором) в тот момент, когда самого предмета договора еще не существует. Этим он отличается от договора об отчуждении исключительного права на произведение.
Налоги с авторских гонораров
— К сожалению, из вашего вопроса непонятно, в рамках какого договора выплачивается гонорар автору статьи, являющегося работником. Поэтому рассмотрим ситуации, когда гонорар выплачивается в рамках трудового договора или же в рамках договора авторского заказа.
Если работнику выплачивается гонорар в рамках трудового договора, то этот гонорар облагается НДФЛ и всеми страховыми взносами в общем порядке (п.1 ст.210, п.1 ст.420 НК РФ, п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Если же выплата производится по договору авторского заказа, то сумма гонорара облагается НДФЛ и взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. А взносы от несчастных случаев начисляются только в том случае, если их уплата предусмотрена договором авторского заказа (п.1 ст.5, п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
О том, как оформить документы на служебное произведение работника, можно прочитать в ГК, 2016, № 5, с.28.
В ситуации, когда договор авторского заказа заключен с автором, не имеющим отношения к вашей организации (будь то экс-работник или просто постороннее физлицо), гонорар облагается НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и в ситуации, когда такой договор заключен с работником компании.
Кстати, авторам статей (как работникам, так и сторонним авторам) может быть предоставлен профессиональный НДФЛ-вычет (п.3 ст.221 НК РФ).
Что же касается учета сумм вознаграждения при расчете налога на прибыль, то по общему правилу (ст.255, п.37, 49 п.1 ст.264 НК РФ):
— если вознаграждение выплачивается в рамках трудового договора, гонорар учитывается в составе расходов на оплату труда;
— если вознаграждение выплачивается в рамках договора авторского заказа, — в составе прочих расходов.
Однако так как ваш журнал выпускается для внутреннего пользования, включение в состав расходов гонораров по договорам авторского заказа чревато спорами с налоговиками. Если вы готовы к этому, то запаситесь документами, подтверждающими влияние, пусть и косвенное, выпускаемого журнала на получение организацией доходов. В противном случае учесть эти расходы нельзя.
- Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
- Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
- О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
- О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»: Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ.
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.